Παραθέτουμε τα παραδείγματα της Ε.2030/2025, για το ψηφιακό δελτίο αποστολής
Ολόκληρη η εγκύκλιος παρατείθεται παρακάτω:
Λήψη αρχείου Ε2030/2025
Πίνακας 1 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΣΥΧΝΩΝ ΔΙΑΚΙΝΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΡΟΛΩΝ ΕΜΠΛΕΚΟΜΕΝΩΝ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ
| Α/Α | Φύση Συναλλαγής | Εκδότης (Δεν συμπληρώνεται ρόλος) | Λήπτης (Δεν συμπληρώνεται ρόλος | Λοιπά Συσχετιζόμενα ΑΦΜ (Συμπληρώνεται ρόλος) | Σύνολο ΑΦΜ |
| Α. Εκδότης είναι ο Αποστολέας (κύριος των αποθεμάτων) | |||||
| 1 | Η οντότητα Α που έχει στην κυριότητα της τα αποθέματα, διακινεί από δικές της εγκαταστάσεις με ίδια μεταφορικά μέσα και παραδίδει στην οντότητα Β (πελάτης). | Αποστολέας (οντότητα Α) | Παραλήπτης (οντότητα Β) | Δεν υφίσταται | 2 |
| 2 | Η οντότητα Α που έχει στην κυριότητα της τα αποθέματα, διακινεί από δικές της εγκαταστάσεις με μεταφορικά μέσα της οντότητας Β και παραδίδει στην οντότητα Γ (πελάτης). | Αποστολέας (οντότητα Α) | Παραλήπτης (οντότητα Γ) | ΑΦΜ Μεταφορέα (οντότητα Β) | 3 |
| 3 | Η οντότητα Α που έχει στην κυριότητα της τα αποθέματα, διακινεί από δικές της εγκαταστάσεις με ίδια μεταφορικά μέσα και η οντότητα Β (πελάτης) της ζητά τα αποθέματα να παραδοθούν απευθείας στην οντότητα Γ (πελάτης της οντότητας Β) [τριγωνική συναλλαγή] | Αποστολέας (οντότητα Α) | Παραλήπτης Τρίτος (οντότητα Γ) |
ΑΦΜ Παραλήπτη (οντότητα Β) | 3 |
| 4 | Η οντότητα Α που έχει στην κυριότητα της τα αποθέματα, διακινεί από δικές της εγκαταστάσεις με μεταφορικά μέσα της οντότητας Β και η οντότητα Γ (πελάτης) της ζητά τα αποθέματα να παραδοθούν απευθείας στην οντότητα Δ [τριγωνική συναλλαγή]. | Αποστολέας (οντότητα Α) | Παραλήπτης Τρίτος (οντότητα Δ) |
ΑΦΜ Παραλήπτη (οντότητα Γ) ΑΦΜ Μεταφορέα (οντότητα Β) |
4 |
| Β1. Εκδότης είναι ο Αποστολέας Τρίτος – Παραγγελιοδόχος – Πωλήσεις για λογαριασμό Τρίτων | |||||
| 5 | Η οντότητα Α είναι παραγγελιοδόχος, διακινεί από δικές της εγκαταστάσεις με ίδια μεταφορικά μέσα και παραδίδει στην οντότητα Β (πελάτης). | Αποστολέας Τρίτος – Παραγγελιοδόχος (οντότητα Α) | Παραλήπτης (οντότητα Β) | Δεν συμπληρώνεται | 2 |
| 6 | Η οντότητα Α είναι παραγγελιοδόχος, διακινεί από δικές της εγκαταστάσεις με μεταφορικά μέσα της οντότητας Β και παραδίδει στην οντότητα Γ (πελάτης). | Αποστολέας Τρίτος – Παραγγελιοδόχος (οντότητα Α) | Παραλήπτης (οντότητα Γ) | ΑΦΜ Μεταφορέα (οντότητα Β) | 3 |
| 7 | Η οντότητα Α είναι παραγγελιοδόχος, διακινεί από δικές της εγκαταστάσεις με ίδια μεταφορικά μέσα και η οντότητα Β (πελάτης) της ζητά τα αποθέματα να παραδοθούν απευθείας στην οντότητα Γ (πελάτης της οντότητας Β) [τριγωνική συναλλαγή]. | Αποστολέας Τρίτος – Παραγγελιοδόχος (οντότητα Α) | Παραλήπτης Τρίτος (οντότητα Γ) |
ΑΦΜ Παραλήπτη (οντότητα Β) | 3 |
| 8 | Η οντότητα Α είναι παραγγελιοδόχος, διακινεί από δικές της εγκαταστάσεις με μεταφορικά μέσα της οντότητας Β (πελάτης) και η οντότητα Γ (πελάτης) της ζητά τα αποθέματα να παραδοθούν απευθείας στην οντότητα Δ [τριγωνική συναλλαγή]. | Αποστολέας Τρίτος – Παραγγελιοδόχος (οντότητα Α) | Παραλήπτης Τρίτος (οντότητα Δ) |
ΑΦΜ Παραλήπτη (οντότητα Γ) ΑΦΜ Μεταφορέα (οντότητα Β) |
4 |
| Β2. Εκδότης είναι ο Αποστολέας Τρίτος – Αποθηκευτής | |||||
| 9 | Η οντότητα Α είναι αποθηκευτής, διακινεί κατόπιν εντολής της οντότητας Β (κύριος αποθεμάτων) από δικές της εγκαταστάσεις με μεταφορικά μέσα της οντότητας Γ και παραδίδει στην οντότητα Δ (πελάτης). | ΑποστολέαςΤρίτος – Αποθηκευτής (οντότητα Α) | Παραλήπτης (οντότητα Δ) | ΑΦΜ Αποστολέα (οντότητα Β)ΑΦΜ Μεταφορέα (οντότητα Γ) | 4 |
| 10 | Η οντότητα Α είναι αποθηκευτής, διακινεί κατόπιν εντολής της οντότητας Β (κύριος αποθεμάτων) από δικές της εγκαταστάσεις με μεταφορικά μέσα της οντότητας Γ και η οντότητα Δ (πελάτης) ζητά τα αποθέματα να παραδοθούν απευθείας στην οντότητα Ε (πελάτης της οντότητας Δ) [τριγωνική συναλλαγή]. | ΑποστολέαςΤρίτος – Αποθηκευτής (οντότητα Α) | Παραλήπτης Τρίτος (οντότητα Ε) |
ΑΦΜ Αποστολέα (οντότητα Β) ΑΦΜ Παραλήπτη (οντότητα Δ) ΑΦΜ Μεταφορέα (οντότητα Γ) |
5 |
| Γ. Εκδότης είναι ο Μεταφορέας | |||||
| 11 | Η οντότητα Α είναι μεταφορέας, διακινεί κατόπιν εντολής της οντότητας Β (κύριος αποθεμάτων ή παραγγελιοδόχος) από δικές της εγκαταστάσεις με ίδια μεταφορικά μέσα και παραδίδει στην οντότητα Γ (πελάτης). | Μεταφορέας (οντότητα Α) | Παραλήπτης (οντότητα Γ) | ΑΦΜ Αποστολέα ή ΑΦΜ Αποστολέα Τρίτου- Παραγγελιοδόχου (οντότητα Β) | 3 |
| 12 | Η οντότητα Α είναι μεταφορέας, διακινεί κατόπιν εντολής της οντότητας Β (κύριος αποθεμάτων ή παραγγελιοδόχος) από δικές της εγκαταστάσεις με ίδια μεταφορικά μέσα και η οντότητα Γ (πελάτης) ζητά τα αποθέματα να παραδοθούν απευθείας στην οντότητα Δ (πελάτης της οντότητας Γ) [τριγωνική συναλλαγή]. | Μεταφορέας (οντότητα Α) | Παραλήπτης Τρίτος (οντότητα Δ) |
ΑΦΜ Αποστολέα ή ΑΦΜ Αποστολέα Τρίτου Παραγγελιοδόχου (οντότητα Β) ΑΦΜ Παραλήπτη (οντότητα Γ) |
4 |
Παράδειγμα 1
Οντότητα που έχει στην κατοχή της ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο Μηχάνημα Έργου για εξειδικευμένες λατομικές εργασίες το μισθώνει σε άλλη οντότητα-Λατομείο. Σύμφωνα με τα προαναφερόμενα για τη διακίνηση του εν λόγω Μηχανήματος Έργου από τις εγκαταστάσεις της εκμισθώτριας στις εγκαταστάσεις της μισθώτριας οντότητας, υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης, καθότι το εν λόγω Μηχάνημα Έργου χρησιμοποιείται ως αντικείμενο μίσθωσης στην παραγωγική διαδικασία της μισθώτριας οντότητας.
4. Περαιτέρω διευκρινίζονται τα εξής:
α) Σε περίπτωση διακίνησης παγίων, είτε από τον κάτοχο αυτών, είτε από την αντισυμβαλλόμενη οντότητα με σκοπό παροχή υπηρεσιών π.χ. συντήρησης/ επεξεργασίας/ συναρμολόγησης/ αποσυναρμολόγησης δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου διακίνησης, ανεξάρτητα από ποια οντότητα διακινεί τα εν λόγω πάγια.
Παράδειγμα 2
Ξενοδοχειακή επιχείρηση αποστέλλει κλινοσκεπάσματα στις εγκαταστάσεις επιχείρησης που δραστηριοποιείται στον τομέα παροχής υπηρεσιών καθαρισμού-πλυσίματος (στεγνοκαθαριστήριο) η οποία πρόκειται να παράσχει υπηρεσίες καθαρισμού- πλυσίματος. Στην προκειμένη περίπτωση δεν απαιτείται η έκδοση ψηφιακού δελτίου αποστολής ανεξάρτητα από το ποια από τις δύο αντισυμβαλλόμενες οντότητες διακινεί τα εν λόγω πάγια με τον συγκεκριμένο σκοπό διακίνησης, καθόσον τα υπόψη κλινοσκεπάσματα αποτελούν πάγια περιουσιακά στοιχεία για την ξενοδοχειακή επιχείρηση και διακινούνται με σκοπό την αρτιότερη χρήση τους στην παροχή υπηρεσιών της οντότητας.
β) Η διακίνηση παγίων περιουσιακών στοιχείων με σκοπό την αποθήκευση σε χώρους τρίτων, εμπίπτει στην έννοια της περ. στ) του άρθρου 2 της υπό στοιχεία Α.1122/2024 κοινής απόφασης του Υφυπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ και ως εκ τούτου δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού στοιχείου διακίνησης.
γ) Για τις ναυπηγοεπισκευαστικές επιχειρήσεις/ εταιρείες που εντάσσονται στο μητρώο του ν. 3551/2007 (Α’76), δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης παραστατικού διακίνησης αποθεμάτων με ψηφιακό τρόπο και κατ’ επέκταση διαβίβαση των σχετικών δεδομένων στη ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, για τις διακινήσεις που πραγματοποιούν από και προς τα πλοία συστατικών στοιχείων (παγίων) του πλοίου, ήτοι εξαρτημάτων, μηχανημάτων ή τμημάτων αυτών όπως καπάκια μηχανών, έμβολα, χιτώνια, άξονες, στροβίλους, μοτέρ, χούφτες, μειωτήρες, πίνακες, πάσης φύσης αντλίες ύδατος και καυσίμου, συστήματα ψεκασμού καυσίμων και άλλα, εφόσον δεν αποτελούν εμπόρευμα ή εφόδιο. Σημειώνεται ότι, ειδικά για τις περιπτώσεις αυτές εξακολουθούν να ισχύουν οι οδηγίες που έχουν δοθεί με βάση τις σχετικές τελωνειακές διατάξεις περί έκδοσης σχετικών παραστατικών όπου απαιτείται (ΠΟΛ.1151/2017 κ.λπ.). Επιπλέον, σημειώνεται ότι εκδίδεται υποχρεωτικά παραστατικό διακίνησης αποθεμάτων για την διακίνηση ανταλλακτικών παγίων με σκοπό την επισκευή των προαναφερόμενων παγίων του πλοίου (εμπορεύσιμα αποθέματα για τις ναυπηγοεπισκευαστικές επιχειρήσεις), δεδομένου ότι η διακίνηση αυτή δεν λαμβάνει χώρα μεταξύ εγκαταστάσεων κάποιας εμπλεκόμενης οντότητας.
5. Σε περίπτωση διακίνησης κατεστραμμένων/ άχρηστων/ ακατάλληλων αποθεμάτων (εμπορευμάτων, προϊόντων ή υπολειμμάτων) ή παγίων με σκοπό την απόρριψη/ καταστροφή/ ανακύκλωση αυτών σε χώρους απόρριψης δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης και διαβίβασης των σχετικών δεδομένων στη ψηφιακή πλατφόρμα myDATA από τον αποστολέα, παραλήπτη ή τρίτη οντότητα εφόσον ισχύουν σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις και ως εκ τούτου τα διακινούμενα δεν πληρούν τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά των αποθεμάτων:
i) δεν ενσωματώνουν καμία εμπορευματική αξία για αποστολέα ή παραλήπτη ή τρίτο,
ii) δεν έχουν υποστεί απομείωση αξίας στα τηρούμενα λογιστικά βιβλία,
iii) δεν επιφέρουν κανένα έσοδο από τη διάθεση τους και
iv) διακινούνται με σκοπό την απόρριψη (π.χ. εγκαταστάσεις ανακύκλωσης, χωματερές, κ.λπ.).
Σημειώνεται ότι στην εν λόγω περίπτωση περιλαμβάνεται και η διακίνηση υλικών εκσκαφής (μπάζα) εφόσον πληρούνται οι ως άνω προϋποθέσεις.
Στις περιπτώσεις που κατά τα ανωτέρω υφίσταται υποχρέωση ψηφιακού παραστατικού διακίνησης, αυτό δύναται να εκδίδεται από την οντότητα που παραλαμβάνει τα υπόψη αποθέματα ή πάγια (σύμφωνα με την παρ. 7.1 του Παραρτήματος ΙΙ της Α.1123/2024).
Παράδειγμα 3
Οντότητα «Β» με αντικείμενο εργασιών την παροχή υπηρεσιών ολοκληρωμένης διαχείρισης αποβλήτων (π.χ. ζωικών υποπροϊόντων) παραλαμβάνει τα απόβλητα πελάτη της, οντότητας «Α», τα οποία εκείνη τη χρονική στιγμή δεν ενσωματώνουν καμία εμπορευματική αξία και στη συνέχεια τα μεταφέρει, αρχικά σε ιδιόκτητη μονάδα ενδιάμεσου χειρισμού/αρχικής διαλογής και επεξεργασίας (εγκατάσταση της οντότητας «Β») και κατόπιν, σε μονάδα τελικής επεξεργασίας (εγκατάσταση οντότητας «Γ»), όπου, μετά το στάδιο της διαλογής και αποσυσκευασίας, μέρος αυτών καταστρέφεται, ενώ το υπόλοιπο, και εφόσον κριθεί κατάλληλο για χρήση ως πρώτη ύλη σε μεταποιητική δραστηριότητα (π.χ. παραγωγή ζωοτροφών), πωλείται. Σε αυτή την περίπτωση κατά το στάδιο της παραλαβής των αποβλήτων (άχρηστα υλικά) υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου διακίνησης από την παρέχουσα την υπηρεσία αποκομιδής των αποβλήτων (οντότητα «Β»), δεδομένου ότι από τη διάθεση αυτών προκύπτει ή ενδέχεται να προκύψει έσοδο. Περαιτέρω, κατά το στάδιο της διακίνησης των αποβλήτων (άχρηστα υλικά) από την εγκατάσταση της οντότητας «Β» στην μονάδα τελικής επεξεργασίας (εγκατάσταση της οντότητας «Γ») υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου διακίνησης από την οντότητα «Β».
Στην περίπτωση που τα απόβλητα (άχρηστα υλικά) παραδίδονται από την οντότητα διαχείρισης αποβλήτων (οντότητα «Β») απευθείας στην μονάδα τελικής επεξεργασίας (οντότητα «Γ») και το ψηφιακό δελτίο διακίνησης εκδίδεται από την οντότητα διαχείρισης αποβλήτων (οντότητα «Β»), τότε ως Λήπτης εμφανίζεται η μονάδα τελικής επεξεργασίας (οντότητα «Γ») και ως συσχετιζόμενη οντότητα περιλαμβάνεται η οντότητα «Α», στο πεδίο «Α.Φ.Μ._Επωνυμία Λοιπών Συσχετιζόμενων Οντοτήτων», με το ρόλο του «Αποστολέα».
Για τις συναλλαγές λιανικής εφόσον συνοδεύονται από παραστατικό αξίας κατά τα οριζόμενα στα άρθρα 12 και 13 του ν. 4308/2014 [ΕΛΠ] δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης με εξαίρεση, σύμφωνα με το άρθρο 2 περ. ι) της υπό στοιχεία Α.1122/2024 απόφασης:
α) Τις διακινήσεις λιανικών συναλλαγών που διενεργούνται μέσω οντοτήτων παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών και ταχυμεταφορών. Στις περιπτώσεις αυτές ο πωλητής των αποθεμάτων εκδίδει παραστατικό διακίνησης ή παραστατικό αξίας με ένδειξη διακίνησης προς τον τελικό παραλήπτη των αποθεμάτων και παραδίδει το δέμα στον ταχυμεταφορέα.
