Οι αλλαγές στο έντυπο Ν του φορολογικού έτους 2021

Με την απόφαση Α.1052/20.4.2022 (ΦΕΚ Β΄ 2063/26.4.2022) του κ. Διοικητή της ΑΑΔΕ δόθηκε στη δημοσιότητα ο τύπος και περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2021 των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του Ν. 4172/2013 και καθορισμός δικαιολογητικών που υποβάλλονται μ’ αυτές – Υποβολή με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013.

Επιστ. Ομάδα Epsilon Net

Από τις διαφορές που εντοπίσαμε σε σχέση με το έντυπο Ν του φορολογικού έτους 2020:

1^η σελίδα

– Προστέθηκε ο κωδικός 657 «Υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου 71ΗΒ ν.4172/2013».

– Τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 004 ως εξής: «Φόρος που αναλογεί: _______________ x 22% x 29% x 10%».

– Τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 089 ως εξής: «Φόρος που αναλογεί στο εισόδημα της παρ. 2 του άρθρου 71Ζ του ν.4172/2013:_______ x 17% »

– Τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 092 ως εξής: «Φόρος που αναλογεί με βάση τις διατάξεις της παρ.1 άρθρ. 47 ν.4172/13 για εισόδημα της παρ. 2 του άρθρου 71Ζ του ν.4172/2013:_______ x 17%»

2^η σελίδα

– Προστέθηκε ο κωδικός 444 «Ωφέλεια που προέκυψε από την εφαρμογή της περ. ζ΄ της παρ. 1 του άρθρου 11 του ν.4052/2012»

– Τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 479 ως εξής: «Aντιστάθμισμα νησιωτικού κόστους (Α.ΝΗ.ΚΟ.)»

– Τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 488 ως εξής: «Ωφέλεια από τη διαγραφή ή ρύθμιση χρεών με βάση των πτωχευτικό κώδικα».

– Διαγράφηκαν οι κωδικοί:

 

– Προστέθηκαν, μετακινήθηκαν ή τροποποιήθηκαν το λεκτικό ή οι κωδικοί:

3^η σελίδα

– Τροποποιήθηκε ο υποπίνακας II σχετικά με την προκαταβολή τρέχοντος φορολογικού έτους και ειδικά: 

Ουσιαστικά δηλαδή, ο υπολογισμός της προκαταβολής φόρου, τροποποιήθηκε το ποσοστό από 70% που ίσχυσε το 2020, σε 80% που ισχύει για το φορολογικό έτος 2021.

4^η σελίδα

– Στην τέταρτη σελίδα προστέθηκε υποπίνακας με αρίθμηση VIII, σχετικά με την Χρεωστική διαφορά λόγω Πιστωτικού Κινδύνου της παρ. 3^Α του άρθρου 27 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε. και ειδικά:

Σύμφωνα με την ανωτέρω παράγραφο, όπως η παρ. 3Α του άρθρου 27 προστέθηκε με το άρθρο 125 του Ν.4831/2021 (ΦΕΚ Α΄ 170/23-9-2021) και εφαρμόζεται από 1η.1.2021 και αφορά χρεωστικές διαφορές της παρ. 3 που έχουν προκύψει από την 1η.1.2016, ορίζεται ότι:

«3Α. Για τα νομικά πρόσωπα των παρ. 5, 6 και 7 του άρθρου 26, η χρεωστική διαφορά της παρ. 2 εκπίπτει κατά προτεραιότητα έναντι της χρεωστικής διαφοράς της παρ. 3. Το ποσό της ετήσιας έκπτωσης της χρεωστικής διαφοράς της παρ. 3 περιορίζεται στο ποσό των κερδών που προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις του παρόντος πριν από την έκπτωση αυτών των χρεωστικών διαφορών και μετά την έκπτωση της χρεωστικής διαφοράς της παρ. 2. Το υπολειπόμενο ποσό ετήσιας έκπτωσης που δεν συμψηφίστηκε, μεταφέρεται προς έκπτωση σε επόμενα φορολογικά έτη της χρονικής περιόδου που προβλέπεται στην παρ. 3, στα οποία θα απομένει υπόλοιπο κερδών μετά την ετήσια έκπτωση των χρεωστικών διαφορών των παρ. 2 και 3 που αντιστοιχούν στα έτη αυτά. Στη σειρά έκπτωσης των μεταφερόμενων ποσών προηγούνται τα παλαιότερα υπόλοιπα χρεωστικής διαφοράς έναντι των νεότερων. Αν στο τέλος της εικοσαετούς περιόδου απόσβεσης απομένουν υπόλοιπα που δεν έχουν συμψηφιστεί, αυτά αποτελούν ζημία που υπόκειται στον κανόνα της πενταετούς μεταφοράς της παρ. 1.

Η παρούσα εφαρμόζονται από 1η.1.2021 και αφορά χρεωστικές διαφορές της παρ. 3 που έχουν προκύψει από την 1η.1.2016.»

8^η σελίδα

– Τροποποιήθηκε ο πίνακας 9 σχετικά με την Προσαυξημένη έκπτωση δαπανών του άρθρου 22Β, 71ΣΤ και 24 του Ν. 4172/2013. Ειδικά ο πίνακας εμφανίζεται ως κατωτέρω:

Στο συγκεκριμένο υποπίνακα 9Γ, έχουμε τις εξής διαφοροποιήσεις σε σχέση με το φορολογικό έτος 2020:

· Προσθέτονται δύο νέοι κωδικοί στις δύο τελευταίες σειρές του υποπίνακα και ειδικά οι κωδικοί 007 και 008.

Ειδικά, σύμφωνα με την παράγραφο β΄ του άρθρου 12 του Ν. 4608/25.4.2019 με θέμα «Ελληνική Αναπτυξιακή Τράπεζα και προσέλκυση Στρατηγικών Επενδύσεων και άλλες διατάξεις», ορίζεται ότι:

«β. Επιτάχυνση φορολογικών αποσβέσεων των παγίων που έχουν ενταχθεί στο εγκεκριμένο σχέδιο επένδυσης με προσαύξηση των συντελεστών του πίνακα της παρ. 4 του άρθρου 24 του Ν. 4172/2013 κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%). Σε περίπτωση που ο αρχικός συντελεστής απόσβεσης είναι ανώτερος του είκοσι τοις εκατό (20%), ο τελικός προσαυξημένος συντελεστής δεν μπορεί να υπερβαίνει το σαράντα τοις εκατό (40%). Επιπλέον, αποκλειστικά για τις μεταποιητικές επιχειρήσεις, οι αποσβέσεις των μηχανημάτων και του μηχανολογικού εξοπλισμού εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα κατά τον χρόνο της πραγματοποίησής τους, προσαυξημένες κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%).»

9^η σελίδα

Προστέθηκε για το φορολογικό έτος 2021, πίνακας με αρίθμηση 10 (ο πίνακας συμπεριλαμβάνεται στις σελίδες 8 και 9 του νέου εντύπου Ν), ο οποίος αναφέρεται στα Αφορολόγητα έσοδα από έκτακτα γεγονότα ως κάτωθι:

Ειδικά ο πίνακας 10, διαιρείται σε δύο υποπίνακες:

i. Τον υποπίνακα 10^Α, σχετικά με τα Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε.

ii. Τον υποπίνακα 10^Β, σχετικά με τα Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε.

Να θυμίσουμε ότι σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 47 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., όσον αφορά τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, ορίζεται ότι:

«1. Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κεφαλαίου Γ΄, του Μέρους Δεύτερου («Φόρος Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων») του Κ.Φ.Ε., εκτός από τις περιπτώσεις όπου ορίζεται διαφορετικά στο παρόν κεφάλαιο.

Σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων, το ποσό που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται φορολογείται σε κάθε περίπτωση ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από την ύπαρξη φορολογικών ζημιών.».

Περαιτέρω, στους υποπίνακες του πίνακα 10, αναφέρονται αναλυτικά τα αφορολόγητα έσοδα για τα οποία έχουν ή όχι εφαρμογή οι διατάξεις της περ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε.

Επικουρικά, αναφέρουμε ότι σύμφωνα με την Ε.2190/8.10.2021 εγκύκλιο της ΑΑΔΕ με θέμα «Κοινοποίηση των άρθρων 2, 3 και 10 του Ν. 4824/2021 (Α 156/2-9-2021)», ορίζεται ότι:

«5. Σύμφωνα με το δέκατο πέμπτο άρθρο της Π.Ν.Π. («Αφορολόγητο και ακατάσχετο των ενισχύσεων προς τους πληγέντες»), όπως κυρώθηκε με το άρθρο 2 του ν. 4824/2021, η οικονομική ενίσχυση των άρθρων δέκατου έως δέκατου τρίτου της Π.Ν.Π. που καταβάλλεται στα πληγέντα φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή τις πληγείσες νομικές οντότητες, επιχειρήσεις και μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα φορείς που περιέρχονται ή περιήλθαν, προσωρινά ή μόνιμα, σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης εξαιτίας των φαινομένων του άρθρου πρώτου, ορίζεται ως αφορολόγητη, μη εφαρμοζόμενης της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 (Α΄ 167) σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησής της, ανεκχώρητη και ακατάσχετη στα χέρια του Δημοσίου ή τρίτων, κατά παρέκκλιση κάθε γενικής και ειδικής διάταξης, δεν υπόκειται σε οποιαδήποτε κράτηση, τέλος ή εισφορά, συμπεριλαμβανομένης και της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ν. 4172/2013 (Α΄ 167), δεν δεσμεύεται και δεν συμψηφίζεται με βεβαιωμένα χρέη προς τη Φορολογική Διοίκηση και το Δημόσιο εν γένει, τους δήμους, τις περιφέρειες, τα ασφαλιστικά ταμεία ή τα πιστωτικά ιδρύματα και δεν υπολογίζεται στα εισοδηματικά όρια για την καταβολή οποιασδήποτε παροχής κοινωνικού ή προνοιακού χαρακτήρα.».

πηγή: e-forologia